Régimes BTW — Omzetbelasting néerlandaise

La TVA néerlandaise (Omzetbelasting, abrégée « BTW » au quotidien) est régie par la Wet op de omzetbelasting 1968. Trois taux principaux (21%, 9%, 0%), six régimes spéciaux et un encadrement strict des mentions obligatoires sur facture. Comprendre le régime applicable est essentiel pour émettre une facture NLCIUS conforme.

Cadre légal — Wet OB 1968 + Uitvoeringsbesluit

Le système TVA néerlandais s'inscrit dans une architecture législative à 3 niveaux :

Wet op de omzetbelasting 1968 (Wet OB) — loi-cadre du 28 juin 1968, modifiée des dizaines de fois, dernière refonte majeure 2010 (transposition directive 2008/8 lieu de prestation).
Uitvoeringsbesluit OB — décret d'application précisant les modalités opérationnelles (catégories de biens taxables, seuils, formalisme).
Uitvoeringsregeling OB — arrêtés ministériels (Staatssecretaris van Financiën) pour les détails techniques.
Directive TVA UE 2006/112/CE — texte supranational à respecter strictement. Toute modification de la Wet OB est précédée d'une vérification de compatibilité avec la directive.

Taux de TVA — 21%, 9%, 0%

Taux	Nom NL	Catégories
21%	Standaardtarief	Biens et services généraux, services aux entreprises B2B, électronique, vêtements, etc.
9%	Verlaagd tarief	5 catégories : 1. Alimentation et boissons non alcoolisées 2. Livres, e-books, journaux, magazines 3. Médicaments, prothèses, aides médicales 4. Transports publics (train, bus, métro, taxi) 5. Hôtels, restaurants (sauf alcool), évènements culturels
0%	Nul tarief	Exportations hors UE, livraisons intra-EU (B2B avec VIES validation), transport international, services à des destinations hors UE

Les 6 régimes principaux

text btw-regimes.txt

┌─────────────────────┬────────────┬───────────────────────────────────────┐
│ Régime              │ Code NLCIUS│ Description                           │
├─────────────────────┼────────────┼───────────────────────────────────────┤
│ Standard 21%        │ S          │ Régime normal pour la plupart des     │
│                     │            │ biens/services                        │
├─────────────────────┼────────────┼───────────────────────────────────────┤
│ Verlaagd 9%         │ S (9.00)   │ Alimentation, livres, médicaments,    │
│                     │            │ transports publics, art (5 catégories)│
├─────────────────────┼────────────┼───────────────────────────────────────┤
│ Nul tarief 0%       │ Z          │ Exportations intra-EU et hors UE,     │
│                     │            │ services transfrontaliers spécifiques │
├─────────────────────┼────────────┼───────────────────────────────────────┤
│ Vrijgesteld         │ E          │ Exonéré (art. 11 OB) : santé, soins, │
│                     │            │ éducation, finance, assurance, etc.   │
├─────────────────────┼────────────┼───────────────────────────────────────┤
│ Verlegd (art. 12)   │ AE         │ Reverse charge — TVA inversée :      │
│                     │            │ construction, ferraille, droits      │
│                     │            │ d'émission, gaz/électricité, mobiles │
├─────────────────────┼────────────┼───────────────────────────────────────┤
│ Margeregeling       │ G          │ Régime marge art. 28b : biens        │
│ (art. 28b)          │            │ d'occasion, antiquités, œuvres d'art │
├─────────────────────┼────────────┼───────────────────────────────────────┤
│ KOR                 │ K          │ Petits entrepreneurs CA &lt; 20 000 €  │
│ (Kleinonderne-      │            │ Exonération totale sans facturation  │
│ mersregeling)       │            │ TVA. Optionnel depuis 2020.          │
├─────────────────────┼────────────┼───────────────────────────────────────┤
│ Landbouwregeling    │ S spécif.  │ Régime forfaitaire agricole. Plus    │
│ (art. 27)           │            │ utilisé depuis 2018, sauf transitoire│
└─────────────────────┴────────────┴───────────────────────────────────────┘

KOR — Kleineondernemersregeling

Le régime KOR (Kleineondernemersregeling) est l'équivalent du régime de la franchise en base TVA française. Depuis le 1ᵉʳ janvier 2020, il est optionnel et soumis à inscription préalable au Belastingdienst :

Seuil de chiffre d'affaires : 20 000 € HT/an (sur l'année civile en cours et la précédente).
Effets : exonération totale de TVA — pas de facturation TVA, pas de déclaration BTW (Omzetbelasting). En contrepartie, pas de déduction de TVA d'amont (Voorbelasting).
Inscription : à demander 4 semaines avant le trimestre d'entrée. Une fois en KOR, engagement minimal de 3 ans avant de pouvoir revenir au régime normal.
Mention obligatoire sur facture : « Vrijgesteld van btw op grond van de Kleineondernemersregeling ».
Code NLCIUS : TaxCategory/ID = K.

Reverse-charge art. 12 OB

L'article 12 de la Wet OB 1968 prévoit plusieurs cas de BTW verlegd (reverse-charge), où la TVA est déclarée et payée par l'acheteur et non par le vendeur. Les principaux cas :

Art. 12 lid 2 — services TVA-paritaire reçus de prestataires hors NL (services intra-EU type B2B).
Art. 12 lid 5 — construction immobilière (oneerend goed-werken) sous-traitance entre entreprises NL. Inclut rénovation, démolition, mise en service.
Art. 12 lid 4 — déchets et matières premières secondaires (ferraille, plastiques, métaux usagés).
Art. 12 lid 6 — gaz et électricité gros (livraisons en haute tension, transport gazier).
Art. 12 lid 7 — appareils mobiles ≥ 1 000 € (téléphones, tablettes, consoles).
Art. 12 lid 8 — droits d'émission CO₂ (ETS).

xml nlcius-reverse-charge-extrait.xml

<!-- Exemple de TaxTotal NLCIUS pour reverse charge (art. 12 OB) -->
<cac:TaxTotal>
  <cbc:TaxAmount currencyID="EUR">0.00</cbc:TaxAmount>
  <cac:TaxSubtotal>
    <cbc:TaxableAmount currencyID="EUR">12500.00</cbc:TaxableAmount>
    <cbc:TaxAmount currencyID="EUR">0.00</cbc:TaxAmount>
    <cac:TaxCategory>
      <cbc:ID>AE</cbc:ID>
      <cbc:Percent>0</cbc:Percent>
      <cbc:TaxExemptionReasonCode>VATEX-EU-AE</cbc:TaxExemptionReasonCode>
      <cbc:TaxExemptionReason>BTW verlegd op grond van art. 12 lid 5 OB 1968 — onroerend goed werken</cbc:TaxExemptionReason>
      <cac:TaxScheme><cbc:ID>VAT</cbc:ID></cac:TaxScheme>
    </cac:TaxCategory>
  </cac:TaxSubtotal>
</cac:TaxTotal>

<!-- Mention obligatoire complémentaire dans le commentaire facture -->
<cbc:Note>BTW verlegd op grond van artikel 12 lid 5 Wet OB 1968.
De afnemer is verantwoordelijk voor de aangifte van de BTW.</cbc:Note>

Régime marge art. 28b

Le régime margeregeling (art. 28b OB) s'applique aux biens d'occasion, antiquités et œuvres d'art revendus par un assujetti-revendeur :

La TVA n'est due que sur la marge (prix de vente − prix d'achat).
Pas de TVA déductible sur l'achat initial (achat à particulier).
Mention obligatoire : « Margeregeling — kunstvoorwerpen » ou similaire.
Code NLCIUS TaxCategory/ID = G.

Régime agricole

Le régime forfaitaire agricole (Landbouwregeling, art. 27 OB) a été supprimé pour les nouveaux assujettis depuis le 1ᵉʳ janvier 2018. Régime transitoire : les agriculteurs qui en bénéficiaient avant 2018 peuvent y rester jusqu'à 2028. Depuis cette date : régime BTW normal avec déductions classiques.

Mentions obligatoires sur facture

L'article 35 OB et l'Uitvoeringsbesluit (art. 17a) imposent les mentions suivantes :

Date d'émission
Numéro de facture séquentiel et unique (par série commerciale)
Nom et adresse de l'émetteur
Numéro de TVA NL de l'émetteur (BTW-id, ex. NL123456789B01)
Numéro KvK Handelsregister de l'émetteur
Nom et adresse du destinataire (et son BTW-id en B2B intra-EU)
Description du bien ou service livré
Date de livraison (si différente de la date d'émission)
Quantité, prix unitaire HT et net HT par ligne
Taux applicable et montant TVA par taux
Total HT, total TVA, total TTC
Mention spéciale si régime spécifique :
- KOR : « Vrijgesteld van btw op grond van de KOR »
- Reverse charge : « BTW verlegd op grond van art. 12 OB 1968 »
- Margeregeling : « Margeregeling — gebruikte goederen »
- Export intra-EU : « Intracommunautaire levering, art. 138 BTW-Richtlijn 2006/112/EG »

Impact NLCIUS

Le CIUS néerlandais (voir page NLCIUS) encode dans son Schematron des règles de cohérence entre le régime BTW déclaré et le contenu de la facture :

BR-NL-VAT-001 : Si TaxCategory/ID = S, alors Percent ∈ { 21, 9 } (les seuls taux standard NL).
BR-NL-VAT-002 : Si TaxCategory/ID = AE (reverse charge), alors TaxAmount = 0 et TaxExemptionReasonCode commençant par VATEX-EU-AE.
BR-NL-VAT-003 : Si TaxCategory/ID = K (KOR), alors le fournisseur doit avoir attribut TaxRegistrationType = KOR et le mention textuelle obligatoire dans Note.
BR-NL-VAT-004 : Si la facture mentionne Z (0%), alors BuyerCountry ≠ NL ou raison explicite documentée.

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